PALESTRA Prof.Dr. MARLEY MENDONÇA ALVES DIREITO TRIBUTARIO VISTO,LIDO E OUVIDO

RESUMO

Este seminário de direito tributário foi apresentado em sala de aula no curso de doutorado em Ciências Jurídicas e sociais da UMSA, na cidade de Buenos Ayres,  Argentina, orientado pelo  o Professor Doutor Valdevino da Silva,  em tópicos e  foi apresentado por minha pessoa a alteração do sujeito passivo da obrigação tributaria (artigo 123 do Código Tributário Nacional), e empréstimo compulsório. Também foi solicitado contrato compulsório, mas no decorrer da apresentação ficou como uma ideia , não se encontrando os fundamentos para apresentar neste trabalho.

Sendo assim este trabalho trata se de introdução ao direito tributário,  a alteração do sujeito passivo da obrigação tributária, uma abordagem do artigo 123 do Código Tributário Nacional e empréstimo compulsório, e outros fundamentos para enriquecimento do conteúdo, conforme o seminário apresentado em sala de aula.

Palavras-chave: Tributo; fato gerador; imposto; sujeito passivo; empréstimo.

ABSTRACT

This tax law seminar was presented in class in graduate school in Social and Legal Sciences of the UMSA in the city of Buenos Ayres, Argentina, led by Professor Dr. Valdevino da Silva, on topics and was presented by myself to change the taxpayer's tax liability (article 123 of the National Tax Code), and the compulsory loan. It was also requested contract compulsory, but during the presentation was as an idea and are not the reasons for presenting this work

So, if this work is to introduce the tax, the change in the taxpayer's tax liability, an approach of article 123 of the tax code and compulsory loan, and other essentials to enrich content, as presented in the seminar classroom .

Keywords: Tribute; triggering event, tax, taxable; loan.

RESUMEN

     Este seminario de la legislación fiscal se presentó en la clase en la escuela de posgrado en Ciencias Sociales y Jurídicas de la UMSA en la ciudad de Buenos Aires, Argentina, dirigido por el profesor Dr. Valdevino da Silva, sobre temas y fue presentado por mí para cambiar del contribuyente la responsabilidad fiscal (artículo 123 del Código Fiscal de la Nación), y el préstamo obligatorio. También se solicitó obligatoria del contrato, pero durante la presentación fue como una idea y no son las razones para la presentación de este trabajo

Así que si este trabajo es presentar el impuesto, el cambio en la cuota tributaria del contribuyente, un enfoque del artículo 123 del código de impuestos y préstamos obligatorios, y otros elementos esenciales para enriquecer el contenido, tal como se presenta en el aula seminario .

Palabras clave: Homenaje, activación de eventos, impuestos, pasivos; préstamo.

SUMÁRIO

LISTA DE SIGLAS...................................................................................................07 INTRODUÇÃO..........................................................................................................08 CAPÍTULO 1 – DIREITO TRIBUTÁRIO...................................................................09 CAPÍTULO 2 – EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO....................................................12 CAPÍTULO 3 – CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS...........................................................14 CAPÍTULO 4 – OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA...........................................................15 CAPÍTULO 5 – ALTERAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA........................................................................................................... 18 CONCLUSÃO...........................................................................................................23 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS........................................................................24

LISTA DE SIGLAS

CF                       - Constituição Federal

CTN                    - Código Tributário Nacional

DF                       - Distrito Federal

ICMS                  - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

IE                        - Importo de Exportação

II                          - Imposto de Importação

IOF                      - Imposto sobre Operações Financeiras

IR                        - Imposto de Renda

ISS                      - Imposto sobre Serviços

IPI                       - Imposto sobre Produtos Industrializados

IPTU                   - Imposto Predial e Territorial Urbano

ITBI                     - Imposto Transmissão de Bens Imóveis (Entre Vivos)

ITR                      - Imposto Territorial Rural

INTRODUÇÃO

Nas relações de Direito Tributário, o Estado atua como sujeito passivo da relação jurídica obrigação tributária, enquanto o particular fica submetido ao cumprimento de uma obrigação tributária por ele imposta como sujeito passivo.

Conforme a definição a legal, o tributo  é toda prestação,  objeto da obrigação tributária. É o ato de prestar, ou seja, realizar o pagamento, se decorrente de atividade lícita ou ilícita. No entanto, isso não está dito na descrição normativa, vale dizer, não está na hipótese de incidência. Para que o imposto seja devido é necessário que ocorra aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza.  Nada mais se há de indagar para que se tenha como configurado o  fato gerador do tributo em questão[1].

A punição decorrente de fatos imputáveis, externada por penalidades pecuniária, não é tributo, ao ponto de abranger entidade tão distinta, como é a multa de direito publico[2]. O tributo somente pode ser criado mediante lei material[3].

A natureza jurídica do tributo é determinado pelo fato gerador, para qualificar a sua natureza jurídica, denominação e demais características formais adotadas pela le, bem como a destinação legal do produto de sua arrecadação[4].

O CTN, em seu art. 5º, estabelece que os tributos são unicamente de três espécies: impostos, taxas, contribuição de melhoria.  A Constituição Federal, no art. 145, determina que a União, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir impostos, taxas e contribuição de melhoria[5].

CAPÍTULO 1 – DIREITO TRIBUTÁRIO

Pode-se conceituar o Direito Tributário como “o direito que disciplina o processo de retirada compulsória, pelo Estado, da parcela de riqueza de seus súditos, mediante a observância dos princípios reveladores do Estado de Direito. É a disciplina jurídica que estuda as relações entre Fisco e Contribuinte”[6].

 Também pode ser definido como “a disciplina da relação entre o Fisco e o Contribuinte, resultante da imposição, arrecadação e fiscalização dos impostos, taxas e contribuições”[7].

Outra conceituação pontua que “é o ramo didaticamente autônomo do direito, integrado pelo conjunto das proposições jurídico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente, à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos”[8].

Conforme definição legal, o tributo  é toda prestação  objeto da obrigação tributária; é o ato de prestar, ou seja, realizar o pagamento, se decorrente de atividade lícita ou ilícita. Isso não está dito na descrição normativa, vale dizer, não esta na hipótese de incidência. Para que o imposto seja devido, é necessário que ocorra a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza.  Nada mais se há de indagar para que se tenha como configurado o fato gerador do tributo em questão[9].

A punição decorrente de fatos imputáveis, externada por penalidades pecuniárias, não é tributo, a ponto de abranger entidade tão distinta como é a multa de direito público[10]. O tributo somente pode ser criado mediante lei material[11].

A qualificação da natureza jurídica do tributo é determinado pelo fato gerador, denominação e demais características formais adotadas pela lei, como a destinação legal do produto de sua arrecadação[12].

O Código Tributário Nacional – CTN, em seu art. 5º, estabelece que os tributos são unicamente de três espécies: impostos, taxas e contribuição de melhoria.  A Constituição Federal, no art. 145, determina que a União, o Distrito Federal – DF, e os Municípios poderão instituir impostos, taxas e contribuição de melhoria[13].

A Constituição Federal atribui aos Estados a competência para instituir  imposto, como o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviço – ICMS, e a  plena competência para legislar a respeito. Todavia, devem ser respeitadas as limitações estabelecidas na Carta Magna e nas Constituições dos Estados. Em se tratando do DF ou de Municípios, devem ser também observadas as limitações contidas nas respectivas Leis Orgânicas[14].

A competência privativa está ligada aos impostos. A cada entidade compete privativamente instituir certos impostos taxativamente previstos na Constituição Federal. Os Municípios têm competência privativa para instituir Imposto Predial e Territorial Urbano – IPTU. Nesse caso, a União não pode instituir esse imposto, nem o DF e nem os Estados.[15]

Assim, quando entes políticos distintos exigem de um mesmo contribuinte tributos idênticos, verifica-se a bitributação[16].  Ressalte-se que alguns doutrinadores preferem a denominação “invasão de competência” ao termo bitributação[17].

O imposto tem caráter genérico, sem destinatário especifico. O custeio da Administração em geral, beneficio da coletividade sem destinatário específico, está classificado, no CTN, de acordo com a sua natureza econômica do fato gerador, respectivamente, em quatro grupos: sobre o  comercio exterior (II, IE), sobre o patrimônio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR), sobre a produção e circulação (IPI, ICMS, IOF,I SS), impostos especiais (imposto de competência da União, sobre operações relativas a combustíveis, lubrificantes, energia elétrica e minerais em todo País).

Contudo, a Constituição Federal de 1988 previu a criação de impostos não constantes do Código Tributário Nacional, assim como mudou, em muitos aspectos, os referidos impostos.

CAPÍTULO 2 – EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO

O empréstimo compulsório é um verdadeiro tributo[18]. Alguns defendem, de forma minoritária, a sua natureza contratual[19]. A sua definição se aplica ao art. 3º do CTN, pois esse não colocou, em sua definição, não ser restituível, à frente de prestação  pecuniária compulsória. Quando  se aplica  para  atender  a  despesas extraordinárias, como no art. 148, I e II, da  Constituição Federal, decorrentes de calamidade publica, guerra  externa ou sua iminência, investimento de caráter urgente e de relevante interesse nacional[20].

Quanto aos empréstimos compulsórios, pode-se afirmar:

a) a competência para instituição de empréstimos compulsórios é exclusiva da União;

b) depende sempre de lei complementar;

c) são tributos temporários, restituíveis;

Ressalte-se, entretanto, que a hipótese prevista no inciso III do art. 15 do CTN não foi recepcionada pela CF/1988 (absorção temporária de poder aquisitivo -- natureza extra-fiscal de combate à inflação).

A restituição do empréstimo compulsório sempre deverá ser feita em moeda corrente. O STF já declarou inconstitucional a pretensão de se devolver o valor correspondente ao tributo em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento (ou quaisquer outros títulos), afirmando que a restituição deve se operar na mesma espécie em que recolhido o empréstimo compulsório[21].

Entende-se que a lei complementar que institui o empréstimo compulsório, obrigatoriamente, deverá fixar o prazo de sua duração e as condições do resgate.

Há dois tipos distintos de empréstimos compulsórios, conforme a circunstância autorizadora da instituição e o regime jurídico decorrente: a) empréstimo compulsório de caráter emergencial (denominado, pela doutrina, empréstimo compulsório excepcional); e b) empréstimo compulsório instituído para atender a despesas com investimento público urgente e de relevante interesse nacional (denominado, pela doutrina, empréstimo compulsório especial).

Diversas foram as correntes doutrinárias tendentes a explicar a natureza jurídica do empréstimo compulsório:

a) contrato de natureza coativa sob regime de direito público[22];

b) requisição coativa de dinheiro[23];

c) misto de empréstimo e imposto;

d) tributo.

CAPÍTULO 3 – CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

Contribuições sociais caracterizam-se pela correspondente finalidade. Não pela destinação do produto da respectiva cobrança, mas pelo escopo da instituição, que induz a ideia de vinculação de órgãos específicos do Poder Público à relação jurídica com o respectivo contribuinte.

Trata-se de espécie de tributo com finalidade constitucionalmente definida. No caso de que se cuida, a CF afastou as divergências doutrinarias afirmando serem aplicáveis as contribuições em tela às normas gerais de Direito Tributário e os princípios da legalidade e da anterioridade tributárias[24].

Imunidade das entidades beneficentes de assistência social[25] ocorre quando o texto constitucional utiliza o vocábulo isenção (art. 195, §7º). Está-se diante de evidente regra de imunidade. O dispositivo exige a observância dos requisitos estabelecidos em lei para que as entidades nele mencionadas façam jus à imunidade[26].

Impostos extraordinários não estão sujeitos ao princípio da anterioridade, que tem previsão no art. 154, II, da CF, e compete à União, em caso de guerra externa ou em sua iminência, compreendidos ou não na sua competência tributária Deverão ser suprimidos gradativamente, cessadas as causas de sua criação

CAPÍTULO 4 – OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Obrigação tributária é a relação jurídica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de emprestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, não fazer ou tolerar algo no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos, e o Estado tem o direito de constituir contra o particular de um credito.

A obrigação tributária é uma obrigação legal por natureza. Decorre diretamente da lei, sem que a vontade interfira com o seu nascimento. A lei cria o tributo e descreve a hipótese em que o mesmo é devido. Basta que essa hipótese aconteça, tornando-se concreta, para que surja a obrigação tributária, sendo absolutamente irrelevante a vontade das pessoas envolvidas.

Obrigação principal: consiste numa obrigação de dar uma soma em dinheiro. O objeto da obrigação tributária principal, vale dizer, a prestação a que se obriga o sujeito passivo, é de natureza patrimonial. É sempre uma quantia em dinheiro. Na terminologia do direito privado dir-se-ia que a obrigação principal é uma obrigação de dar. Obrigação de dar dinheiro, onde o dar obviamente não tem o sentido de doar, mas de adimplir o dever jurídico.

Obrigação acessória é a obrigação de fazer em sentido amplo. O objeto da obrigação acessória é sempre não patrimonial. Na terminologia do direito privado, pode-se dizer que a obrigação acessória é uma obrigação de fazer. Fazer em sentido amplo. A obrigação acessória converte-se em principal pelo simples fato do seu não cumprimento.

Conforme a sua relação com o fato gerador da obrigação, pode o sujeito passivo ser contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador[27].

O contribuinte do imposto de renda, conforme o art. 45 do CTN, é o titular da disponibilidade econômica ou jurídica da renda ou dos proventos de qualquer natureza. É aquele que aufere a renda ou os proventos. Mas a lei pode atribuir a fonte pagadora dessa renda ou desses proventos à condição de responsável pelo recolhimento do imposto correspondente (art. 45, parágrafo único). A fonte, no caso, é o sujeito passivo da obrigação principal, porque esta obrigado a fazer o pagamento do tributo. Não é contribuinte, porque não auferiu renda ou proventos, mas é responsável, porque a lei lhe atribui a obrigação de efetuar o pagamento do tributo.

O sujeito passivo pode ser direto ou indireto. O sujeito passivo direto é aquele que tem relação de fato com o fato tributável, que é, na verdade, uma forma de manifestação de sua capacidade contributiva. Assim, no imposto sobre o consumo, o sujeito passivo direto é o consumidor, e assim por diante.

O sujeito passivo indireto é aquele que, sem ter relação direta de fato com o fato tributável, está, por força de lei, obrigado ao pagamento do tributo

Sujeito passivo indireto por transferência: Diz-se que há transferência quando existe legalmente sujeito passivo direito (contribuinte) e mesmo assim o legislador, sem ignorá-lo, atribui também a outrem o dever de pagar o tributo, tendo em vista eventos posteriores ao surgimento da obrigação tributária

Sujeito passivo indireto por substituição: Essa vinculação do sujeito passivo indireto pode dar-se por transferência e por substituição. Diz-se que há substituição quando o legislador, ao definir a hipótese de incidência tributária, coloca, desde logo, como sujeito passivo da relação tributária que surja de sua ocorrência alguém que está a ela diretamente relacionado, embora o fato seja indicador de capacidade contributiva de outros, aos quais, em princípio, poderia ser atribuído o dever de pagar, e que, por suportarem, em princípio, o ônus financeiro do tributo, são geralmente denominados contribuinte de fato

A adequada compreensão da figura do substituto legal tributário exige que se tenha ideia razoavelmente precisa do que seja a capacidade contributiva. Existe substituto legal tributário toda vez que a lei coloca como sujeito passivo da relação tributária uma pessoa qualquer diversa daquela de cuja capacidade contributiva o fato tributável é indicador.

O sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa a que a legislação tributária atribui deveres diversos do dever de pagar. São obrigações de fazer, de não fazer ou tolerar alguma coisa, no interesse da arrecadação e da fiscalização dos tributos. O sujeito passivo dessas obrigações acessórias tanto pode ser um contribuinte como um terceiro, isto é, uma pessoa que não tenha nenhuma relação direta com o fato gerador da obrigação principal. Qualquer dever diverso do pagamento atribuído pela legislação tributária a qualquer pessoa, no interesse da arrecadação ou da fiscalização de tributos, é obrigação acessória, na linguagem do Código Tributário, e a pessoa a quem seja atribuído esse dever é o sujeito passivo dessa obrigação acessória (CTN, art. 122).

Substituição tributária regressiva e substituição tributária para frente[28]  ou substituição tributária antecedente ou regressiva são, na verdade, hipóteses de diferimento de pagamento de tributo, ou seja, adiamento do seu recolhimento. Ela existe quando o legislador, visando conferir maior eficácia à segurança e à fiscalização de arrecadações tributárias, especialmente nas cadeias de produção- circulação em que ocorre concentração.

Substituição tributária subsequente ou para frente são outros tipos de substituição. A substituição tributária para frente é bastante mais complexa do que a anterior. Simplificadamente, significa atribuir a um sujeito passivo a obrigação de pagar tributo relativo a uma operação futura, que será realizada por outra pessoa. É uma obrigação de  pagar  surgida  antes mesmo da ocorrência do fato gerado[29] [30].

CAPÍTULO 5 – ALTERAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA[31]

A não ser que a lei específica do tributo estabeleça de modo diferente, as convenções particulares relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos não podem ser opostos à Fazenda Publica para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações respectivas.

Isso significa dizer que as pessoas podem estipular, entre elas, a quem cabe a condição de sujeito passivo da obrigação tributária, ou, em outras palavras, a quem cabe a responsabilidade pelo pagamento de tributos, em certas situações. No entanto, suas estipulações não pode ser opostas à Fazenda Pública. As convenções particulares podem ser feitas e são juridicamente validas entre as partes contratantes, mas nenhum efeito produzem contra a Fazenda Pública.

Outros nomes: fato imponível, base imponível, suporte fático , hipótese de incidência, fato tributável, etc. No Brasil,  tem predominado, porém, a expressão fato gerador, que se deve à influência do direito francês[32].

O sujeito ativo (art. 119 do CTN) é a pessoa jurídica de direito público titular da competência para exigir o seu cumprimento.

Se forem consideradas tributo as contribuições de Seguridade Social, ter-se-á uma espécie de capacidade tributária da qual é titular pessoa jurídica não dotada de competência legislativa plena. A autarquia previdenciária (INSS) tem competência para a edição de normas complementares, que integram a legislação tributária, mas são normas infra-legais.

A pessoa jurídica de direito público que nascer em virtude do desmembramento territorial de outra assume a posição desta, e utilizará sua legislação tributária até que entre em vigor a sua própria. Isto se a lei não estabelecer de forma diferente (CTN , art. 120).

Assim, se é criado um Município pelo desmembramento territorial de outro, ou se é criado um Estado pelo desmembramento territorial de outro, a entidade nova assume de imediato a titularidade ativa das relações tributárias daquela da qual o seu território se desmembrou. Poderá a lei que cuidou desse desmembramento estipular de modo diverso, mas, se não o fizer, a entidade nova passará a aplicar a legislação tributária daquela de que se desmembrou, até que tenha a sua própria.

Sujeito passivo é o responsável, é o sujeito passivo indireto.

 O sujeito passivo da obrigação tributária principal pode ser o contribuinte, normalmente denominado sujeito passivo direto, ou responsável, também chamado de sujeito passivo indireto. As regras estão previstas nos arts. 121 e 128 do CTN.

Contribuinte é aquele que tem relação pessoal e direta com o fato gerador. Exemplo comum é o da pessoa que aufere renda e, consequentemente, é contribuinte do imposto respectivo.

Pode ocorrer, porém, que outra pessoa, vinculada indiretamente com o fato gerador, por imposição de lei, esteja desde logo obrigada a responder pelo tributo e/ou pela penalidade pecuniária. E o caso da fonte pagadora, a quem se atribui a responsabilidade pelo recolhimento do imposto de renda (o sujeito passivo da obrigação tributária, neste exemplo, é o empregador).

O sujeito passivo indireto pode ser (art. 128 do CTN):

I - responsável por substituição, quando a lei determina que terceira pessoa ocupe o lugar do contribuinte antes mesmo da ocorrência do fato gerador (recolhe o tributo que seria devido pelo substituído antes mesmo da ocorrência do fato gerador). A a hipótese hoje é respaldada no § 7º do art. 150 da CF.

II - responsável por transferência, quando a lei prevê que uma ocorrência posterior ao fato gerador já verificado transfere para terceira pessoa a obrigação tributária, excluindo a responsabilidade do contribuinte originário ou atribuindo-a a este apenas em caráter supletivo.

A impenhorabilidade dos bens públicos é a permanência da regra do artigo 67 do Código Civil. – O § 3° do art. 100 da CF não revogou a natureza jurídica dos bens públicos.

De fato, o problema da execução sem lei específica, é pretender transformar-se a execução de débitos judiciais de pequeno valor contra a fazenda, numa especial modalidade de execução por quantia certa contra devedor solvente, o que implica na possibilidade de se realizar a penhora de bens públicos, especialmente dinheiro da conta única, por ser fácil de localizar, independente deste caso ser bem fungível, também é um bem público, que o Estado usa para atender às necessidades da coletividade, como todo bem público.

Deve-se destacar, antes de tudo, a natureza jurídica da penhora e a impossibilidade deste ato, mesmo que fosse plenamente vigente a regra do § 3º do art. 100 da CF, contra a Fazenda. Cediço dizer que a penhora tem natureza jurídica de ato executivo que, além de individualizar o bem, consolida nele a obrigação, sendo o objeto que será passível da expropriação pelo Estado-Juiz para a satisfação do crédito do exequente[33] [34].

O ato da penhora não é apenas um procedimento que visa garantir a execução, mas é um ato, cujo fim precípuo é identificar o bem que será expropriado pelo Estado-Juiz, identificado mediante a invasão do patrimônio do executado, de forma a satisfazer os créditos do exequente, regra geral, mediante a alienação judicial do bem.

Logo, fica evidente, que o ato da penhora, sendo apenas preparatório e sendo admitido contra a Fazenda Pública, está-se, ipso facto, permitindo a expropriação e alienação de bens públicos.

Com efeito, mesmo com a Emenda Constitucional nº 30, não existe qualquer norma no ordenamento jurídico que tenha revogado o artigo 67 do Código Civil que, após o artigo 66, ter definido os bens públicos, expressando o art. 67 que os bens de que trata o artigo antecedente só perderão a inalienabilidade, que lhes é peculiar nos casos e forma que a lei prescrever. Nem a referida Emenda Constitucional e nem a Lei nº 8.213/91, revogaram a inalienabilidade dos bens públicos, e nem dizem que esta é possível, para o pagamento de créditos de pequeno valor.

De fato, ainda que fosse o § 3º do art. 100 da CF auto aplicável, como já se demonstrou, não é. Teria que haver a sua satisfação, que levaria à realização, não por meio da penhora, como um dos atos do processo executivo de execução por quantia certa, pois os bens públicos são impenhoráveis, uma vez que inalienáveis. Assim, esse ato executório é incompatível contra o ente público.

O art. 648, I, do CPC, decreta expressamente que são absolutamente impenhoráveis os bens inalienáveis, sendo evidente que os bens públicos, dada a sua afetação à satisfação dos interesses da comunidade, são inalienáveis pelo administrador, que não pode dispor deles, senão na forma prevista em lei. Eles são também absolutamente impenhoráveis pelo Estado-Juiz, pois isso implicaria em um caso em que o Poder Judiciário poderia realizar a expropriação de bens do poder executivo, e, portanto, da coletividade que ele representa.[35]

Portanto, a penhora de bens públicos é incompatível com as regras do direito administrativo, que ditam a sua inalienabilidade, que alcançam o próprio Estado-Juiz, que não pode realizar a expropriação de bens públicos, pois isso violariam regras básicas de compatibilidade entre os dois ramos do direito público. Isso só faz reforçar a convicção primeira apresentada de que sem lei específica não se torna possível cumprir a regra do § 3° do art. 100 da CF.

Conclui-se, portanto, que é o caso de nulidade da penhora de bens públicos de qualquer natureza, para satisfação de débitos judiciais de qualquer valor, porque incompatível com a natureza dos bens públicos, especialmente quando esta decorre da aplicação analógica de procedimentos em matéria que o legislador exige lei, como expresso no § 3º do art. 100 da CF e do art. 73, caput, da Constituição Federal.

CONCLUSÃO

Este seminário demonstrou que  a natureza jurídica do tributo é determinado pelo fato gerador, para qualificar a sua natureza jurídica, denominação e demais características formais adotadas pela lei, destinação legal do produto de sua arrecadação. Cuida o direito tributário da forma e da medida do exercício legítimo do poder pelo Estado.

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[1]           MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário. São Paulo: Revista dos Tribunais, p. 41.

[2]           MACHADO, Hugo de Brito. Hipótese de incidência tributária. São Paulo:. Revista dos Tribunais, s/d, p. 25. 

[3]           NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributário. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 1989, p. 30.

[4]           art. 4º do CTN.

[5]           ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Manual de direito tributário. s/l: s/d: “Esse entendimento do STF, sobre serem cinco as espécies tributárias integrantes de nosso ordenamento, decorrente do delineamento do Sistema Tributário Nacional na CF/88, não prejudica a definição de tributo constante do art. 3º do CTN, definição essa considerada tecnicamente excelente inclusive pelo próprio Tribunal”. É bom lembrar que nem todos doutrinadores consideram essa definição excelente, pois seria redundante (William Fracalossi).

[6]          HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributário. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2002, p. 291.

[7]          NOGUEIRA, Ruy Barbosa Nogueira. Curso de direito tributário. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 1989, p. 30.

[8]          CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 14. ed. São Paulo: Saraiva, 2002, p. 15.

[9]           MACHADO, Hugo de Brito.  Hipótese de incidência tributária, p. 25.. In: Curso de direito tributário. São Paulo: Revista dos Tribunais, p. 41.

[10]          Id. op. cit., p. 25. 

[11]          NOGUEIRA, Ruy Barbosa Nogueira. Curso de direito tributário. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 1989, p. 30.

[12]          BRASIL. Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Artigo 4º.

[13]          ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Manual de direito tributário. s/l: s/d. “Esse entendimento do STF, sobre serem cinco as espécies tributárias integrantes de nosso ordenamento, decorrente do delineamento do Sistema Tributário Nacional na CF/88, não prejudica a definição de tributo constante do art. 3º do CTN, definição essa considerada tecnicamente excelente inclusive pelo próprio Tribunal”. É bom lembrar que nem todos os doutrinadores consideram essa definição excelente, pois seria redundante (William Fracalossi).

[14]         Art. 6º. A atribuição constitucional de competência tributária compreende a competência legislativa plena, ressalvadas as limitações contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados e nas Leis Orgânicas do Distrito Federal e dos Municípios, e observado o disposto nesta Lei.

[15]         ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Manual de direito tributário. s/l: s/d.

[16]          MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compêndio de direito tributário. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense; e DE PLÁCIDO E SILVA. Vocabulário jurídico. 8 ed. Rio de Janeiro: Forense, 1984, p.325.

[17]          “A bitributação só e  legal se constitucionalmente autorizada, a exemplo do imposto extraordinário previsto n inciso II do Art. 154 da CF. Advirto que Roque Carraza denomina este exemplo do imposto extraordinário de bis in idem e não de bitributação (CARRAZA, Roque. Curso de direito constitucional tributário. 4 ed. São Paulo: Malheiros Ed., 1993, p.258).

[18]          FALCÃO, Amílcar de Araújo. Direito tributário brasileiro. Ed. Financeiras S/A, 1960.

[19]         BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributário Brasileiro. 11.ed. Atualizadora Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, s/d.

[20]         A restituição do empréstimo compulsório sempre devera ser feita em moeda corrente. O Supremo Tribunal Federal já declarou inconstitucional a pretensão de devolver-se o valor correspondente ao tributo em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento ( ou quaisquer outros títulos), afirmando que a restituição deve operar-se na mesma espécie que recolhido o empréstimo compulsório (PODER JUDICIÁRIO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. RE 121.336/CE. Relator Ministro Sepúlveda Pertence. Tribunal Pleno. DJ de 26/6/1992, p.10.108.).

[21]          PODER JUDICIÁRIO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. RE 121.336/CE. Relator Ministro Sepúlveda Pertence. Tribunal Pleno. DJ de 26/6/1992, p.10.108.; e PODER JUDICIÁRIO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. RE 175.385/SC. Relator Ministro Marco Aurélio. Tribunal Pleno. DJ de 24/02/1995, p. 3.687).

[22]          Nos julgamentos mencionados (acerca da Súmula 418 –  PODER JUDICIÁRIO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. Súmula 418.  “O Empréstimo compulsório não é tributo, e sua arrecadação não está sujeita à exigência constitucional da prévia autorização orçamentária”. DJ de 6/7/1964, p. 2.182; DJ de 7/7/1964, p. 2.198; DJ de 8/7/1964, p. 2.238.), prevaleceu a posição defendida por San Tiago Dantas, de que os empréstimos compulsórios deveriam ser caracterizados como "contratos coativos". O Ministro Antônio Martins Vilas Boas, no voto que proferiu no RMS 11.252/PR (PODER JUDICIÁRIO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. RMS 11.252/PR. Relator o Ministro Antônio Martins Vilas Boas. Tribunal Pleno, DJ de 11/6/1964), acatou expressamente a teoria mencionada, segundo a qual o elemento "acordo de vontades" ficaria afastado em nome do interesse público, e o fato de o empréstimo ser "compulsório" e de não se enquadrar nas categorias jurídicas até então existentes não seria bastante para qualificá-lo como um verdadeiro tributo.

[23]          JÈZE, Gaston. Cours de science des finances et de législation financière française. p.  307, apud  MACHADO, Hugo de Brito. Hipótese de incidência tributária, p. 25.. In: Curso de direito tributário. São Paulo: Revista dos Tribunais, s/d, p. 41.

[24]         MACHADO, Hugo de Brito.  Hipótese de incidência tributária, p. 25.. In: Curso de direito tributário. São Paulo: Revista dos Tribunais, p. 307.

[25]         ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Manual de direito tributário. s/l: s/d.

[26]         Cabe lembrar que o STF entende que á lei ordinária apenas compete estipular requisitos que digam respeito à Constituição Federal e ao funcionamento das entidades imunes, e que qualquer limitação ao poder de tributar, como previsto no art. 146, II, da CF, só pode ser disciplinada mediante lei complementar (PODER JUDICIÁRIO. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.ADIMC 1.802/DF. Relator o Ministro Sepúlveda Pertence. Tribunal Pleno, DJ de 13/02/2004, p. 10).

[27]          (CTN, art. 121, parágrafo único, responsável, quando, sem ser relação pessoal e direta com o fato gerador, sua obrigação de pagar decorre de dispositivo expresso de lei (CTN, art. 121, parágrafo único, inc II).

[28]          BRASIL. Constituição da República Federativa do Brasil. 1988, art. 150, §7º.

[29]          A ficção jurídica que justifica o surgimento desta obrigação é a figura do fato gerador presumido, expressamente inserida no texto constitucional pela EC 3/93.

[30]          “É constitucional o regime de substituição tributária para frente – em que se exige do industrial , do atacadista, ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade de substituto, o recolhimento antecipado do ICMS incidente sobre o valor final do produto cobrado ao consumidor, retirando-se do revendedor ou varejista, substituído, a responsabilidade tributária” (RE 213.396)”.

[31]         Art. 122. Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às prestações que constituam o seu objeto.

            Art. 123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.

[32]            ÈZE, Gaston. Cours de science des finances et de législation financière française. p.  307, apud  MACHADO, Hugo de Brito. Hipótese de incidência tributária, p. 25.. In: Curso de direito tributário. São Paulo: Revista dos Tribunais, s/d, p. 41.

[33]          Theodoro Júnior é expresso em dizer que "só os bens alienáveis podem ser transmitidos e, conseqüentemente, penhorados" (THEODORO JÚNIOR, Humberto. Curso de direito processual civil. Vol. 1. 50. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2010).

[34]         Moacir Amaral dos Santos, ao estudar a natureza jurídica do ato de penhora, diz: "A penhora se caracteriza por ser ato específico da execução por quantia certa contra devedor solvente. È, assim, ato de execução, ato executório, pois produz modificação jurídica na condição dos bens sobre os quais incide, e se destina aos fins da execução, qual o de preparar a desapropriação dos mesmos bens para pagamento do credor ou credores" (SANTOS, Moacir Amaral. Primeiras linhas de direito processual civil. Vols. 1, e e 3. São Paulo: Saraiva, s/d).

[35]         Cândido Rangel Dinamarco ressalta: "Tanto o direito administrativo, portanto, como o processual cuidam da forma e da medida do exercício legítimo do poder pelo Estado; e as diferenças que os separam não são bastantes para impedir a visão que esses dois ramos ficam muito próximo e ambos se inserem na grande árvores jurídica no mesmo nível (direito público), estando cada um deles exposto à mesma luz que ilumina o outro e não podendo a vida de um permanecer indiferente aos sucessos da vida do coirmão" (DINAMARCO, Cândido Rangel. Instituições de direito processual civil. Vols. 1, 2 e 3. 6. ed. São Paulo: Malheiros Ed., s/d).